关于增值税纳税义务产生时间关于难点的公告

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关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告
关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告国家税务总局公告2011年第40号
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定,现就增值税纳税义务发生时间有关问题公告如下:?
纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物,已将货物移送对方并暂估销售收入入账,但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的,其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。?
本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的,可向主管税务机关申请,按本公告规定做纳税调整。
? 特此公告。 国家税务总局 二○一一年七月十五日

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发票开具的核心是适用税率问题。发票适用税率,以该发票记载的销售业务(增值税应税销售行为)的适用税目和纳税义务发生时间来确定。
增值税税目是增值税税法对课税对象分类规定的应税品目,不同的税目对应不同的税率或征收率。

例如,从今年4月1日起,一般纳税人销售一般货物税率为13%,从事交通运输业务,税率则为6%。国家为了经济调控的需要,在不同时期对税率进行了调整,对不同税目,在不同时期规定了不同的税率,比如一般纳税人销售一般货物在2018年5月1日前为17%,在2018年5月1日和2019年4月1日期间为16%,在2019年4月1日后则为13%。这里的时间、期间都是纳税义务发生时间。

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纳税义务发生时间指纳税人依照税法规定负有纳税义务的时间。

由于纳税人的某些应税行为和取得应税收入在发生时间上不尽一致,税法对纳税义务的发生时间一般都作了明确规定。主要有:《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条、《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条等等。其基本规定是,纳税人发生增值税应税销售行为,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。

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关于纳税义务发生时间的主要政策依据:《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条:增值税纳税义务发生时间:销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。进口货物,为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条:
条例第十九条第一款第项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;纳税人发生本细则第四条第项所列视同销售货物行为,为货物移送的当天。

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号):

第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为:

纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

纳税人提供建筑服务(自2017年7月1日起废止)、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天。

纳税人发生本办法第十四条规定情形的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

《财政部
国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税〔2017〕58号):

二、《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。(自2017年7月1日起执行)

五、自2018年1月1日起,金融机构开展贴现、转贴现业务,以其实际持有票据期间取得的利息收入作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。此前贴现机构已就贴现利息收入全额缴纳增值税的票据,转贴现机构转贴现利息收入继续免征增值税。综合以上税目和纳税义务发生时间,增值税税率速查表如下,表中时间为纳税义务发生时间。

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特别需要注意的是,纳税义务发生时间与发票开具时间的区别。

纳税义务发生时间是按照以上税法规定确定的,发票开具时间则是发票开具的时间。两者基本上是一致的,但由于存在合同约定开具发票、发票作废、开具红字发票等情形,发票开具时间和纳税义务发生时间也存在不一致的情况,发票开具时间早于纳税义务发生时间或晚于纳税义务发生时间的情况都存在。发票开具时间早于纳税义务发生时间的,以发票开具时间为纳税义务发生时间,也就是说,两个时间不同时,按照孰早时间确定纳税义务发生时间,再根据纳税义务发生时间和税目确定发票开具适用税率。

例如:一家钢材商贸企业,为一般纳税人,2019年3月10日签订货物销售合同,合同约定3月15日发货,3月25日收款,合同约定收款后再开具增值税销售发票。纳税人按照合同约定3月15日发货后,3月25日取得了货款收款凭证,但到4月5日才实际收到货款。按照规定,该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日,纳税义务发生时间为3月25日,应适用原税率16%,不论该纳税人是否开具增值税发票,都需要按照16%的税率申报缴纳税款。如果该纳税人在4月5日开具销售发票,发票适用税率仍然按照纳税义务发生时间3月25日的适用税率16%开具,不能按照4月5日的适用税率13%开具。

再以此例延伸,如纳税人并没有签订合同,实际业务就是3月15日发货,4月5日收到货款。政策规定,采取直接收款方式销售货物的,不论货物是否发出,纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。则按照规定,该例中,纳税人4月5日收到货款,纳税义务发生时间在4月1日之后,应适用新的税率13%,纳税人按照合同约定在4月5日开具发票,则发票适用税率为13%。假如纳税人按照合同约定在3月25日开具发票,即使收到款项时间是4月5日,纳税义务发生时间仍为3月25日,发票适用税率为16%,并按照16%的税率申报缴纳税款。

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关于今年4月1日税率调整的具体规定:

1、增值税一般纳税人在增值税税率调整前(2019年4月1日前)已按原16%、10%或17%和11%适用税率开具的增值税发票,发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的,按照原适用税率开具红字发票;

2、增值税一般纳税人在增值税税率调整前(2019年4月1日前)开票有误需要重新开具的,先按照原适用税率(开票有误发票票面税率)开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。重新开具正确的蓝字发票适用税率是发票记载业务的纳税义务时间对应的税率。

3、纳税人在增值税税率调整前(2019年4月1日前)未开具增值税发票的增值税应税销售行为,需要补开增值税发票的,应当按该增值税应税销售行为对应的税率不开,如果未开具增值税的业务纳税义务时间是在2018年5月1日以来的按16%、10%适用税率补开;如果未开具增值税的业务纳税义务时间是在2018年5月1日前的,则按17%和11%适用税率补开;如果未开具增值税的业务纳税义务时间是在2017年7月1日前的,则按17%和13%适用税率补开。按照上述规定,如果纳税人确实有补开发票需要(比如之前已经按照规定缴纳了税款,但没有开具发票,或者发生开票有误,需要重新换开的),可以开具原来的17%、16%、11%、10%税率的发票!并不是4月1日之后只能开具新税率的发票。

4、增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率,纳税人可以手工选择原适用税率开具增值税发票。

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